Estamos presenciando um cenário de inúmeras mudanças
na área contábil, com a criação do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) em
2005 e as aprovações das Leis 11.638/07 e 11.941/09, que introduziram a
contabilidade brasileira a obrigatoriedade da adoção das Normas Internacionais
de Contabilidade. As mudanças são decorrentes da necessidade de demonstrações
contábeis que expressem melhor a situação econômico-financeira e patrimonial de
cada entidade. Neste mesmo caminho a partir de 2010, as normas de auditoria
também estão caminhando para um processo de convergência as normas
internacionais de auditoria.
Todas essas alterações implicam aos auditores uma
maior responsabilidade, para que possa atestar com credibilidade em seu
parecer, a exatidão das demonstrações contábeis analisadas. Para isso é
necessário que o programa de auditoria tenha bem definido quais os
procedimentos que serão adotados em cada fase da auditoria.
Procedimento de auditoria é entendido por Attie
(1998, p.131) como “as investigações técnicas que, tomadas em conjunto,
permitem a formação fundamentada da opinião do auditor sobre as demonstrações
financeiras ou sobre o trabalho realizado”.
Toda auditoria possui um objetivo e são os procedimentos
que os tornam possíveis de serem alcançados. Cabe ao auditor definir a extensão
e a profundidade dos procedimentos adotados, a fim de obter provas
satisfatórias que sustentem a sua opinião (ATTIE, 2007).
Os procedimentos de auditoria são constituídos por:
a) Testes
de Observância: também conhecidos
como os testes de aderência, eles visam testar os controles internos da
entidade. De acordo com Cunha, Beuren e Hein (2006) eles “têm como objetivo a
verificação e avaliação dos controles internos, se estes estão de acordo com os
processos requeridos pela administração e se são suficientemente seguros e
confiáveis para a devida salvaguarda do patrimônio”;
b) Testes
Substantivos: focam em verificar se
os saldos contábeis estão corretos, se o reconhecimento e a mensuração dos
elementos patrimoniais atende as normas contábeis vigentes. “[...] os testes
substantivos são destinados a fornecer evidências quanto aos saldos e valores
apontados nas demonstrações contábeis, a fim de identificar ou não a ocorrência
de erros na contabilização das transações ocorridas” (CUNHA, BEUREN, HEIN,
2006, p.55)
No Quadro 1, estão destacados os testes de
observância e os testes substantivos contemplados na literatura.
TESTES DE OBSERVÂNCIA
|
TESTES SUBSTANTIVOS
|
Teste de Assinaturas
|
Exame e Contagem Física
|
Teste de Aprovações
|
Circularização
|
Exame Documental
|
Conciliações
|
Teste de Segregação de Função
|
Exame dos Documentos Originais
|
Teste de Salvaguarda
|
Conferência de Cálculos
|
Integridade da Seqüência Numérica
|
Exame de Escrituração
|
Teste de Documentação
|
Exame de Registros Auxiliares
|
Inquérito
|
Inquérito
|
Aplicação de Questionário
|
Investigação Minuciosa
|
Conferência de Cálculos
|
Correlação das Informações
|
Exame e Contagem Física
|
Observação
|
Quadro 1 –
Testes de Observância e Testes Substantivos
Fonte: Adaptado de Cunha et al. (2010).
No estudo desenvolvido por Cunha, Beuren e Hein
(2006) buscou-se identificar quais são os procedimentos de auditoria mais
utilizados pelas empresas de auditoria independente localizadas em Santa Catarina,
identificou-se que entre os testes de observância os mais utilizados eram:
a)
Teste de
segregação de funções;
b)
Exame
documental;
c)
Inquérito e
Contagem Física.
Já
entre os testes substantivos os mais utilizados eram:
a)
Testes de
Circularização;
b)
Conciliações;
c)
Conferências de
Cálculos;
d)
Exame da
Escrituração.
Tem-se a limitação neste estudo que apenas foi
aplicado em um único estado, não é possível generalizar as conclusões desta
pesquisa.
A pesquisa foi feita antes da adoção das normas
internacionais de auditoria e contabilidade, não existem estudos publicados se
os procedimentos de auditoria serão afetados por elas. Se as auditorias
passaram a adotar procedimentos que antes eram pouco utilizados, ou desenvolverão
novos mecanismos que o possibilitem formar uma opinião com base em provas
confiáveis.
REFERÊNCIAS
ATTIE, William. Auditoria:
conceitos e aplicações. São Paulo: Atlas, 1998
_____________.
Auditoria Interna. 2. ed. São Paulo:
Atlas, 2007.
CUNHA, Paulo Roberto da;
BEUREN, Ilse Maria; HEIN, Nelson. Procedimentos de auditoria independente
utilizados pelas empresas de auditoria independente estabelecidas em Santa
Catarina. Revista Base, São
Leopoldo, v.3, n.1, p.53-62. jan/abr.-2006
CUNHA, Paulo Roberto et al.
Procedimentos de auditoria aplicados pelas empresas de auditoria independente
de Santa Catarina em
entidades do Terceiro Setor. Revista de Contabilidade e Organizações,
Ribeirão Preto, v.4, n.10, p.49-69. set/dez -2010
AUTORA: Graselene Lindner
Devido a maior responsabilidade e cobrança que decai sobre os auditores com a adoção das normas internacionais, que temos a certeza da necessidade de aprofundar os procedimentos de auditoria afim de encontrar, ou não, pontos relevantes e que interfiram no resultado da empresa. Quanto maior e mais aprofundado os procedimentos realizados, maior a base de confiança que se tem no parecer do auditor.
ResponderExcluirTanto os testes de observância quanto os testes substantivos são procedimentos que devem ser realizados pelo auditor com bastante cuidado e atenção, pois é a partir deles que este poderá alcançar seu objetivo. Assim como a contabilidade geral, que está sofrendo grandes impactos com o processo de convergência às normas internacionais de contabilidade, acredito que as normas de auditoria, a partir do momento que passarem também por esse processo, vão fazer com que o auditor na realização dos procedimentos de auditoria, tenha que buscar fazer um programa ainda mais bem definido com todos os procedimentos que este vai utilizar de forma ainda mais detalhada, visando maior credibilidade no trabalho por este realizado.
ResponderExcluirOs procedimentos de auditoria visam análisar tudo que acontece na empresa para verificar se erros ou fraudes estão acontecendo, ajudando os administradores quanto ao que acontece na empresa e se os colaboradores estão seguindo o que lhes foi ordenado, e tambem externamente para os investidores, por exemplo, para ter maior segurança em investir em uma empresa que é auditada.
ResponderExcluirApós a adoção das normas internacionais de auditoria e de contabilidade os contabilistas e os auditores terão uma responsabilidade maior na execução de auditoria e na própria contabilidade mesmo. Devemos esperar pesquisas futuras para constatar se realmente existirão mudanças na forma de execução da auditoria, para verificar se as mudanças serão significativas. Quanto aos testes de observância e substantivos, estes são fundamentais para ao auditor, e os mais utilizados condizem com a realidade.
ResponderExcluirOs procedimentos da Auditoria estão estabelecidos em exames e investigações, somando os testes de observância e testes substantivos, que possibilitam ao auditor adquirir dados suficientes para basear suas conclusões e sujestões à administração da entidade.
ResponderExcluirA NBCTA11 ( que falava sobre esses testes substantivos e de observância ) foi extinta no final de 2010 ! agora vigora a NBCTA330 ( testes de detalhe e de controle)
ResponderExcluir